Novinky

Zdroj: Verlag Dashöfer

Novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen zákon o DPH), která vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 360/2014 Sb., došlo k novelizaci ustanovení zákona týkajících se režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku.

Provedené úpravy jsou podstatného charakteru, rozšiřuje se okruh plnění, která tomuto režimu budou podléhat. Změny budou probíhat postupně – k 1. 4. 2015, k 1. 9. 2015 a k 1. 1. 2016 s tím, že nejsou vyloučeny další průběžné úpravy.

Tři typy uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti

Od roku 2015 ZDPH obsahuje tři typy režimu přenesení daňové povinnosti:

• trvalé použití (§ 92b až § 92d zákona o DPH),
• dočasné použití (§ 92f zákona o DPH),
• mechanismus rychlé reakce (§ 92g zákona o DPH).

Do roku 2014 zákon o DPH jmenoval plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti, a pokud docházelo ke změnám, dělo se tak vždy prostřednictvím novelizace zákona. Tomuto pojetí odpovídá trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti.

Nově je zavedena forma dočasného použití režimu přenesení daňové povinnosti, kdy se režim přenesení daňové povinnosti na zákonem jmenovaná plnění bude vztahovat tehdy, kdy takto stanoví vláda svým nařízením publikovaným ve Sbírce zákonů.

Mechanismus rychlé reakce bude využíván při rozsáhlých daňových podvodech s určitou komoditou, bude trvat max. po dobu 9 měsíců. Plnění spadající do mechanismu rychlé reakce stanoví vláda nařízením.

Trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti

Trvalému použití režimu přenesení daňové povinnosti budou podléhat:

• dodání zlata jmenovaného v § 92b zákona o DPH,
• dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 zákona o DPH – odpadů (§ 92c zákona o DPH),
• poskytnutí stavebních a montážních prací (§ 92e zákona o DPH) a
• dodání nemovité věci v případě dobrovolného zdanění jinak osvobozeného převodu nemovité věci (§ 92d zákona o DPH).

U dodání zlata, zboží uvedeného v příloze č. 5 (odpadů) a při poskytnutí stavebních a montážních prací nedochází oproti roku 2014 k žádným změnám.

U dodání nemovité věci se režim přenesení daňové povinnosti uplatní až od 1. 1. 2016. Režim přenesení daňové povinnosti se u dodání nemovitých věcí uplatní pouze v případě, kdy se plátce rozhodne, že u dodání pozemku či vybrané nemovité věci, které je dle zákona osvobozeno, uplatní daň. Pokud bude dodání nemovité věci zdanitelným plněním ze zákona, bude uplatněn běžný režim.

Příklad

Plátce dne 23. ledna 2016 dodá nemovitou věc – stavbu výrobní haly, u níž byl vydán první kolaudační souhlas dne 12. února 2014. Jelikož v době dodání nemovité věci neuplynulo 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu, jde o zdanitelné plnění, plátce dodávající výrobní halu uplatní daň na výstupu.

Plátce dne 23. ledna 2016 dodá nemovitou věc – stavbu výrobní haly, u níž byl vydán první kolaudační souhlas dne 12. února 2002. Jelikož potřebná lhůta od vydání prvního kolaudačního souhlasu již uplynula, jedná se o plnění osvobozené. Plátce dodávající výrobní halu buďto dodání osvobodí, anebo se může rozhodnout uplatnit daň. V případě, že kupujícím nebude plátce daně z přidané hodnoty, uplatní dodávající daň na výstupu. V případě, že kupující bude plátce, může dodávající po předchozím souhlasu kupujícího uplatnit daň, avšak v režimu přenesení daňové povinnosti – daň bude přiznána příjemcem plnění.

Dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti

Dočasnému použití režimu přenesení daňové povinnosti budou podléhat dodání zboží nebo poskytnutí služeb uvedených v nové příloze č. 6 zákona o DPH, avšak pouze za předpokladu, že tak stanoví vláda nařízením. Vláda již takto poprvé učinila, když v nařízení vlády č. 361/2014 Sb. ze dne 22. 12. 2014 vymezila okruh plnění, která budou od 1. ledna, 1. dubna (v nařízení je kvůli tiskové chybě uvedeno „1. ledna” namísto „1. dubna”) a 1. září 2015 podléhat režimu přenesení daňové povinnosti. Seznam plnění uvedených v příloze č. 6 zákona je širší než seznam plnění, která vláda vymezila v nařízení, režim přenesení daňové povinnosti může být tedy kdykoli rozšířen dalším nařízením vlády o další položky vymezené v příloze č. 6.

Zákon v příloze č. 6 jmenuje následující plnění, která může vláda svým nařízením stanovit jako plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti:

• dodání mobilních telefonů,
• dodání zařízení s integrovanými obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele,
• dodání plynu a elektřiny obchodníkovi vymezenému v § 7a odst. 2 ZDPH,
• dodání certifikátů plynu a elektřiny,
• poskytnutí telekomunikačních služeb,
• dodání herních konzolí, tabletů a laptopů,
• dodání obilovin a technických plodin, včetně olejnatých semen a cukrové řepy, které nejsou běžně používány v nezměněném stavu ke konečné spotřebě,
• dodání surových nebo polozpracovaných kovů, včetně drahých kovů, jiných než v příloze č. 5 a s výjimkou dodání, na která se vztahují zvláštní režimy podle § 90 nebo 92 zákona o DPH,
• dodání zboží nebo poskytnutí služby, u kterých bylo České republice prováděcím rozhodnutím Rady povoleno uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (pozn.: zatím nebyla České republice udělena žádná individuální odchylka).

Z výše uvedených položek vláda vybrala následující plnění, která budou podléhat režimu přenesení daňové povinnosti.

od 1. ledna 2015:

• převod povolenek na emise skleníkových plynů (režimu přenesení daňové povinnosti podléhaly i do roku 2014),

od 1. dubna 2015 (pouze pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného níže jmenovaného zboží překračuje částku 100 000 Kč):

• obiloviny a technické plodiny, včetně olejnatých semen, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1207 50, 1207 91 nebo 1209 10 00,
• kovy, včetně drahých kovů, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitole 71 a třídě XV, s výjimkou zboží, které je uvedeno pod kódy nomenklatury celního sazebníku 7101 až 7105, 7108 20 00, 7113 až 7118, 7302, 7309 00 až 7312 00 00, 7315 až 7326, 7415 až 7419, 7507, 7508, 7611 až 7616, 7806 00, 7907 00 00, 8007 00 80, 8101 99 90, 8102 99 00, 8103 90 90, 8104 90 00, 8105 90 00, 8106 00 90, 8107 90 00, 8108 90 60, 8108 90 90, 8109 90 00, 8110 90 00, 8111 00 90, 8112 19 00, 8112 29 00, 8112 59 00, 8112 99, 8113 00 90; zboží, kterým je odpad a šrot z hafnia (celtia), který je uveden pod kódy nomenklatury celního sazebníku 8112 92 10, které je uvedeno pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitolách 82 a 83; na které se vztahuje zvláštní režim podle § 90 zákona o DPH a na které se použije režim přenesení daňové povinnosti podle § 92c zákona o DPH,
• mobilní telefony, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku 8517 12 00 nebo 8517 18 00,
• integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, uvedené pod kódem nomenklatury celního sazebníku 8542 31 a desky plošných spojů osazené těmito obvody, které jsou dodávány ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele,
• přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, která jsou uvedena pod kódy nomenklatury celního sazebníku 8471 30 00,
• videoherní konzole, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku 9504,

od 1. září 2015 (pouze pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného níže jmenovaného zboží překračuje částku 100 000 Kč):

• cukrová řepa, která je uvedena pod kódem nomenklatury celního sazebníku 1212 91.

Kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely nařízení rozumí číselné označení zboží uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku v platném znění.

V případě plnění uvedených v příloze č. 6 zákona bude obdobně jako při poskytnutí stavebních a montážních prací platit, že mají-li plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, a plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno, důvodně za to, že toto zdanitelné plnění podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, a tento režim k tomuto plnění použijí, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti. Tohoto lze využít v situacích, kdy je obtížné posoudit, zda dané plnění spadá do konkrétní položky vymezené vládním nařízením či nikoliv. Pokud tedy dodavatel vystaví daňový doklad, kde namísto daně uvede údaj „daň odvede zákazník”, odběratel daň přizná a dodavatel i odběratel plnění uvedou ve výpisech z evidence pro daňové účely, nastane právní fikce poskytnutí plnění podléhajícího režimu přenesení daňové povinnosti, i kdyby toto plnění tomuto režimu nepodléhalo. Tento postup však musí mít rozumný důvod – nelze jej použít u takových plnění, která zcela jednoznačně režimu přenesení daňové povinnosti nepodléhají – např. u dodání potravin, nábytku apod.

Mechanismus rychlé reakce

Mechanismus rychlé reakce bude využit v případě, kdy Evropská komise za účelem boje proti náhlým a rozsáhlým daňovým podvodům potvrdí, že proti použití režimu přenesení daňové povinnosti při dodání daného zboží nebo poskytnutí dané služby nemá námitky. Vláda pak stanoví nařízením, že dané plnění podléhá po dobu nepřesahující 9 měsíců režimu přenesení daňové povinnosti. Po uplynutí této lhůty se předpokládá, že režim přenesení daňové povinnosti bude pokračovat aplikací dočasného použití režimu přenesení daňové povinnosti, pokud takto bude České republice individuální odchylka udělena.

Mechanismus rychlé reakce zatím není využit.

Uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti v přechodném období

Z důvodu právní jistoty a také proto, že do budoucna se dá očekávat, že rozsah použití režimu přenesení daňové povinnosti bude průběžně měněn, novela zákona o DPH nově v § 92a odst. 7 upravuje, jak postupovat v případě, kdy plátce – dodavatel přijme zálohu v době, kdy plnění režimu přenesení daňové povinnosti nepodléhá a samotné poskytnutí plnění nastane již v době, kdy režimu přenesení daňové povinnosti podléhá.

Úplata přijatá před uskutečněním zdanitelného plnění (záloha) zůstane zdaněna dodavatelem a pouze rozdíl do celkového základu daně bude podléhat režimu přenesení daňové povinnosti.

Příklad

Plátce A dodal 17. dubna 2015 plátci B mák za 300 000 Kč bez daně z přidané hodnoty. 20. prosince 2014 byla dle dohody zaplacena záloha ve výši základ daně 100 000 Kč + daň 15 000 Kč. Záloha 115 000 Kč zůstane zdaněna na straně poskytovatele plnění. Dále byla poskytnuta záloha 100 000 Kč dne 1. dubna 2015. Tato záloha je již určena na plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti, nebude samostatně vykázána ani v daňovém přiznání ani ve výpisu z evidence. Částka 200 000 Kč bude jako plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti přiznána a uvedena ve výpisu z evidence ke dni 17. dubna 2015.

Rozšíření závazného posouzení

Do konce roku 2014 zákon o DPH umožňoval požádat Generální finanční ředitelství o určení, zda určité zboží je zbožím, u jehož dodání se použije režim přenesení daňové povinnosti podle § 92c zákona o DPH – tedy u odpadů.

Od 1. ledna 2015 je již možno žádat o posouzení jakéhokoliv plnění, zda podléhá režimu přenesení daňové povinnosti či ne.

Žádost o závazné posouzení může nově podat kdokoliv, nikoli pouze osoba povinná k dani, jako tomu bylo do roku 2014.

Náležitosti žádosti jsou uvedeny v zákoně o DPH v § 92i. V žádosti lze uvést pouze jedno zdanitelné plnění, žádost podléhá poplatku 10 000 Kč.

Zrušení povinnosti podat výpis z evidence pro daňové účely od roku 2016

Vzhledem k tomu, že od roku 2016 bude mít každý plátce povinnost podávat kontrolní hlášení, které bude zahrnovat i plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, samostatné výpisy z evidence pro daňové účely týkající se plnění podléhajících režimu přenesení daňové povinnosti se již nebudou podávat.

Přehled plnění podléhajících režimu přenesení daňové povinnosti

Pro lepší přehlednost jsou dále uvedena plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti pro rok 2015 a 2016 tak, jak jsou známy k 1. lednu 2015.

Režimu přenesení daňové povinnosti podléhají:

od 1. ledna 2015:

• dodání zlata jmenovaného v § 92b zákona o DPH,
• dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 zákona o DPH – odpadů,
• poskytnutí stavebních a montážních prací spadajících do kódů klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43,
• převod povolenek na emise skleníkových plynů,

od 1. dubna 2015:

• obiloviny a technické plodiny, včetně olejnatých semen,
• kovy, včetně drahých kovů,
• mobilní telefony,
• integrované obvody,
• přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat,
• videoherní konzole,

za podmínek daných vládním nařízením,

od 1. září 2015:

• cukrová řepa za podmínek daných vládním nařízením,

od 1. ledna 2016:

• dodání nemovité věci v případě dobrovolného zdanění jinak osvobozeného převodu nemovité věci.

Z výše uvedeného je zřejmé, že počínaje rokem 2015 je potřeba věnovat zvýšenou pozornost sledování Sbírky zákonů v oblasti vládních nařízení, neboť vymezení plnění podléhajících režimu přenesení daňové povinnosti se stalo pro vládu mnohem pružnějším, nebude již zapotřebí, aby změny v této oblasti projednávala Poslanecká sněmovna a Senát.